Рсбу дебиторская задолженность

На этой странице предлагаем ознакомиться с полной информацией по теме: "Рсбу дебиторская задолженность". Здесь собраны и структурированы тематические данные. При возникновении вопросов можно обратиться к дежурному юристу.

Дебиторская задолженность (Receivables)

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

  • МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
  • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
  • МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Торговая и прочая дебиторская задолженность являются финансовым активом.

Классификация дебиторской задолженности в МСФО

Компания учитывает дебиторскую задолженность на конец отчетного периода в зависимости от сроков погашения как:

  • краткосрочную со сроком погашения в течение следующих 12 месяцев после отчетной даты в составе оборотных активов;
  • долгосрочную со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты в составе внеоборотных активов.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально отражается по фактической стоимости, т.е. в сумме, причитающейся к получению (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В случае, если эффект от временной стоимости денег является существенным, компания отражает долгосрочную дебиторскую задолженность в амортизированной оценке.

Долгосрочная дебиторская задолженность может возникать в случае продажи активов на условиях отсрочки платежа. В этом случае доход от реализации актива эквивалентен сумме денежных средств, которую можно было бы за него получить на дату его продажи (т.е. текущая цена при условии немедленного получения денежных средств).

Разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента.

В случае, когда цена актива при условии немедленного получения денежных средств неизвестна, для дисконтирования суммы долгосрочной дебиторской задолженности используется рыночная ставка процента, в качестве которой применяется:

  • процентная ставка по банковским кредитам со сходными сроками, валютами, предоставляемым компании-дебитору в период возникновения дебиторской задолженности, или
  • средневзвешенная процентная ставка по данным статистики Центрального Банка РФ, которая начислялась в момент признания дебиторской задолженности, по займам, выданным коммерческим предприятиям со сходными сроками, валютами в случае, если у компании-дебитора нет кредитов со сходными условиями, процентная ставка которых может быть использована в качестве ставки дисконтирования.

Долгосрочный входящий НДС не является финансовым инструментом и не дисконтируется.

Авансы выданные и предварительно оплаченные расходы (расходы будущих периодов) отражаются по номинальной стоимости, так как не являются финансовыми инструментами. В редких случаях, когда договором предусмотрена возможность обратного получения денежных средств (или других финансовых инструментов) и руководство компании намерено использовать эту возможность, такие авансы выданные и предоплаченные расходы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Последующая оценка

Ежемесячно компания осуществляет пересчет приведенной стоимости дебиторской задолженности и отражает высвобождение (амортизацию) дисконта в составе финансовых доходов в Отчете о совокупном доходе компании.

Обесценение дебиторской задолженности

Компания создает резерв по дебиторской задолженности, погашение или взыскание которой признано сомнительным.

Для этой цели дебиторская задолженность ранжируется в зависимости от периода существования следующим образом:

  • до 90 дней;
  • 90 – 180 дней;
  • 180 – 365 дней;
  • более 365 дней.

Компания может установить следующие коэффициенты вероятности непогашения задолженности дебитором:

Источник: http://www.audit-it.ru/ifrs/terms/items/receivables.html

СПЕЦИФИКА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

магистрант, кафедра менеджмента и маркетинга федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина,

Развитие рыночных отношений, выход на международный рынок, рост количества пользователей экономической информацией как внутри России, так и за рубежом приводит к повышению роли бухгалтерской отчетности и учета. В этой связи на современном этапе развития экономики все более актуальным становится вопрос о сравнении методологий формирования отчетности по российским и международным стандартам, поскольку появляется все больше предприятий, ведущих двойной учет и предоставляющих отчетность по российским и международным стандартам финансовой отчетности (сокращенно МСФО). Одной из причин этого является требование законодательства. Так, в статье 2 Федерального Закона № 208-ФЗ от 27.07.2010г. (ред. от 26.07.2019 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» перечислен перечень организаций, обязанных составлять и раскрывать консолидированную отчетность согласно МСФО. Другой причиной являются интересы самого предприятия, в том числе выход на международные рынки, привлечение иностранного финансирования, совершенствование управленческого учета.

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами, бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам.

Изучение теоретической базы и публикаций в периодической печати показало, что в нормативной законодательной и бухгалтерской базе четкого определения данного термина нет. Российское законодательство, как, впрочем, и российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), признавая наличие дебиторской задолженности как вида финансовых операций, четкого ответа на данный вопрос не дают.

Что касается международных стандартов, то на текущий момент в комплекте МСФО нет отдельного стандарта, регулирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность согласно МСФО – это финансовый актив, определяемый как право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного между сторонами договора (МСФО 32). МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» определяет дебиторскую задолженность как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не обращаемые на активном рынке и не предназначенные для торговли. При этом, если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет классифицирован как инвестиции)

В российских стандартах понятие финансового актива не применяется, а в рамках ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» применяется более узкая категория – финансовые вложения, не включающая в себя дебиторскую задолженность.

Критерии признания и методы оценки дебиторской и кредиторской задолженности согласно МСФО существенно разняться с российскими.

По МСФО, во-первых, должна существовать высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом; во-вторых, стоимость актива или обязательства должна быть надежно оценена. При чем оба критерия должны соблюдаться одновременно [5, с. 52]. При этом у организации должен отсутствовать фактический контроль над переданными товарами.

Согласно российским стандартам для признания дебиторской задолженности необходимы передача юридического права собственности (п. 12 ПБУ 9/99) и возможность определения расходов, понесенных в соответствие с данной операцией. [3, с. 42].

Читайте так же:  Кастинг устройство на работу

Существует также отличие в моменте признания к учету, в российской практике это происходит в момент перехода права собственности на товары и услуги (ст. 223 ГК РФ), а в международной практике – в момент заключения договора (п. 22 IFRS15).

Оценку дебиторской задолженности проводят на основе МСФО (IAS) 39 и 9, введенного с 1 января 2018. При первоначальном признании организация оценивает дебиторскую задолженность по справедливой стоимости. Согласно п.5.1.3 МСФО 9 при первоначальной оценке компаниям важно учесть, что торговая дебиторская задолженность должна быть отражена в отчетности исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости [2]. В большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Последующий учет дебиторской задолженности и зависит от ее вида.

Долгосрочная задолженность – учет ведется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Долгосрочная ДЗ подвергается дисконтированию, суть которого заключается в том, что текущая рыночная стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Сумма дисконта рассчитывается через коэффициент дисконтирования и представляет собой разницу между номинальной и амортизированной стоимостями дебиторской задолженности и учитывается как финансовый доход, который организация получит в течение срока существования задолженности. В российской практике организации, осуществляющие учет по МСФО в качестве ставки дисконтирования (эффективной ставки процента) применяют рыночные ставки, скорректированные на основе профессионального суждения. В качестве значений, используемых на основе профессионального суждения, могут быть выбраны: 1) процент доходности по государственным казначейским облигациям; 2) ключевая ставка Банка России (до 1 января 2016 г. ставка рефинансирования Центрального Банка); 3) ставки внутренней доходности капитала организации.

Краткосрочная задолженность – учитывается по справедливой стоимости, она не дисконтируется, но может быть учтена за вычетом возможного резерва под обесценение.

По российским стандартам дебиторская задолженность отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость). Справедливая стоимость является современной парадигмой учета, не нашедшей применения в российском учете. Проблематично и применение дисконтированной стоимости для оценки активов и обязательств российских организаций, поскольку такая оценка на данный момент также не нашла широкого применения в российском учете.

Важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определения долгосрочной величины безнадежной и сомнительной задолженностей.

В России создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено, но не является обязательным. Согласно МСФО организация обязана создавать резерв под обесценение дебиторской задолженности, если поступления от дебиторов ожидается меньше, чем сумма первоначальной задолженности. Заметим также, что МСФО предоставляют большую свободу при принятии решения о формировании резервов по сомнительным долгам по сравнению с РСБУ: руководство может самостоятельно решать вопросы создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. По российским стандартам предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности является еще одним критерием для сравнения. Ее цель в России подтвердить правильность и обоснованность дебиторской задолженности, и выявить задолженность, по которой истек срок давности [6, с. 285]. По международным стандартам главной целью является выявление просроченной дебиторской задолженности для проведения работы с сомнительными долгами и подтверждение данных баланса на определенную дату [1].

Степень детализации информации об оценке дебиторской задолженности по-разному трактуется в российской и международной практике. Так, в соответствии с международными стандартами, раскрытие информации сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов.

Информация же, отраженная в российском балансе, представляет собой только конечную сумму дебиторской задолженности.

Таким образом, проведенный сравнительный анализ позволяет сделать вывод о том, что имеются существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Однако, несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива, при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволит организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам.

Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным активом для того, чтобы минимизировать потери от невозврата денежных средств, и как следствие для укрепления своих позиций.

Источник: http://sibac.info/journal/student/79/156100

X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2018

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Статья отчета о финансовом положении «Дебиторская задолженность» не регулируется специальным стандартом МСФО, однако при составлении отчетности следует придерживаться некоторых правил, чтобы информация в отчетности была достоверной и не ввела пользователей в заблуждение. Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация о дебиторской задолженности, как и остальные статьи финансовой отчетности, должна быть сопоставима (принцип сопоставимости), т. е. представлена по состоянию на конец отчетного периода и на конец предыдущего отчетного периода в отчете о финансовом положении и в соответствующем примечании [8].

МСФО 1 предусматривает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность». К прочей дебиторской задолженности, например, относятся авансы выданные, векселя к получению, переплата по налогам, НДС к возмещению. При этом либо в раскрытии по дебиторской задолженности, либо в раскрытии по управлению финансовыми рисками необходимо обязательно выделить категории дебиторской задолженности, которые являются финансовыми активами (например, дебиторская задолженность покупателей) и нефинансовыми (например, авансы, выданные поставщикам).

Для справедливого отражения финансового положения компании могут вводиться дополнительные статьи отчета. Решение о необходимости введения дополнительных статей дебиторской задолженности основывается на характере задолженности, ее величине и сроках ее погашения. Если статья существенна и имеет значение для отчетности в целом, то она обязательно выделяется непосредственно в отчете о финансовом положении.

Дебиторская задолженность должна быть классифицирована в зависимости от сроков погашения на краткосрочную (к погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты или нормального операционного цикла) и долгосрочную (к погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев, или нормального операционного цикла) [8].

Дебиторская задолженность как в отечественной, так и в международной практике, представлена в финансовой отчетности по отдельным статьям «задолженность покупателей», авансов полученных, а также переплат по налогам и сборам. Основные случаи возникновения дебиторской задолженности представлены на рисунке 1

если заемщик не вернул предоставленный ему займ

проценты, дивиденды и другие требования к третьим лицам

Читайте так же:  Пройти санминимум дистанционно

Дебиторская задолженность возникает:

если поставщик взамен полученных денежных средств предоставил бракованную продукцию, за которую потребовал вернуть деньги

если поставщик получил денежные средства, но не отгрузил продукцию

если подотчетное лицо не возвратило выданные ему суммы

если покупатель не оплатил поставленные ему товары

другие случаи, когда организации должны выплатить компании денежные средства

Рисунок 1 — Основные случаи возникновения дебиторской задолженности

В российской практике признание в учете дебиторской задолженности происходит в момент перехода права собственности на товары и услуги (ст. 223 ГК РФ), а в международной практике – в момент заключения договора (п. 22 IFRS15). Ведь договор может быть составлен таким образом, что отказ от него сразу после подписания повлечет выплату неустойки.

В соответствии с МСФО 39 компания должна признавать финансовый актив или обязательство в бухгалтерском балансе только в том случае, если она становится стороной договора, обязанной по инструменту. При этом необходимо одновременное соответствие двум критериям:

1) существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

2) стоимость актива может быть надежно оценена. Если в отношении получения денежных средств/оплаты есть сомнения, актив не следует признавать [5].

В этом требования МСФО перекликаются с РСБУ, базирующейся на ГК РФ. Выставление счета в конкретной сумме уже предполагает, что при нормальном ходе дел покупатель, акцептовавший счет, заплатит указанную в нем сумму. Однако при внимательном рассмотрении проявляются различия в подходах МСФО и РСБУ к оценке как самой дебиторской задолженности, так и вероятности ее погашения. Оценку дебиторской задолженности проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании организация оценивает дебиторскую задолженность не по сумме счета, к чему привык российский бухгалтер, а по справедливой стоимости. На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется, конечно, на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (долгосрочная, краткосрочная) (рисунок 2).

Оценка дебиторской задолженности

Краткосрочная дебиторская задолженность

Долгосрочная дебиторская задолженность

Справедливая стоимость (сумма хозяйственной операции, по которой возникла задолженность)

Рисунок 2 — Оценка дебиторской задолженности

После первоначального признания долгосрочная дебиторская задолженность должна быть оценена по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Чем дальше от срока погашения – тем меньше сумма актива (дебиторской задолженности) в балансе. И это справедливо – при острой нехватке денежных средств компания может продать дебиторскую задолженность, например, факторинговой фирме, но получит за нее, разумеется, не всю сумму, а с определенным дисконтом.

Краткосрочная же дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Заметим однако, что, в отличие от РСБУ, в МСФО краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости – за вычетом возможного резерва под обесценение.

Список литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018) // СПС «КонсультантПлюс»

2 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс»

3 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) // СПС «КонсультантПлюс»

4 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) // СПС «КонсультантПлюс»

5 Васина Е., Дмитриев И. Учет дебиторской задолженность по МСФО/ Е.Васина, И. Дмитриев// Журнал «МСФО практика применения». – 01.06.2017. – № 3.

Источник: http://scienceforum.ru/2018/3327/8107

Российская и международная практика учёта и оценки дебиторской задолженности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 20.06.2019 2019-06-20

Статья просмотрена: 9 раз

Библиографическое описание:

Нефедова С. В., Макаричева Ю. С. Российская и международная практика учёта и оценки дебиторской задолженности // Молодой ученый. — 2019. — №25. — С. 217-219. — URL https://moluch.ru/archive/263/60908/ (дата обращения: 24.01.2020).

Дебиторская задолженность, согласно международным стандартам, входит в состав финансовых инструментов. Определение дебиторской задолженности дает МСФО 39. Оно гласит, что дебиторская задолженность- «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке», включает отдельный класс финансовых активов [5].

Российские же стандарты определение финансового актива и финансового инструмента не используют, а в рамках ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» употребляется наиболее узкая категория, а именно финансовые вложения, которые не включают в себя дебиторскую задолженность [3].

Признание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности в РФ происходит на момент, когда переходят права собственности на товары (услуги) (ст. 223 ГК РФ) [1], а в международной практике — на момент, когда заключается договор [5], который может быть составлен так, что не подписание вызовет оплатить неустойку. Таким образом, уже на момент подписания договора у компании возникают обязательства, которые предусмотренные данным документом.

Компания, в соответствии с МСФО 39, обязана признать обязательство или финансовый актив в Отчете о финансовом положении только тогда, когда она станет стороной договора, которая обязана по инструменту. В этом случае требуется соответствие сразу 2 критериям:

– стоимость актива возможно надежно оценить;

– имеется большая вероятность получить выгоду, связанная с рассматриваемым активом [5].

В РФ общепринятой методики оценки стоимости исследуемой задолженности нет. Для данных целей используется до десятка методик и методических рекомендаций.

Оценку рассматриваемой задолженности проводят на основе МСФО 39в международной практике учета. При первоначальном признании к бухгалтерскому учету компания оценивает дебиторскую задолженность по справедливой стоимости, а не по сумме счета, к которой привык бухгалтер РФ. На практике сложилась ситуация, при которой в большом количестве случаев справедливая стоимость товаров (услуг) основывается на договоре, но при этом последующий учет задолженности зависит от ее вида и более сложен [5].

Таким образом, долгосрочную дебиторскую задолженность после принятия к учёту нужно оценить по амортизированной стоимости. Сумма задолженности в балансе уменьшается, чем дальше от срока ее погашения.

А краткосрочная задолженность не дисконтируется, потому что стоимость денег в течение года практически не изменится. Но, в отличие от российских стандартов, краткосрочная дебиторская задолженность отражается в МСФО по справедливой стоимости, а именно за минусом возможного резерва под обесценение.

На текущий момент учет дебиторской задолженности отрегулирован положениями МСФО 39, МСФО 9. В то же время главное различие между ними заключается в классификации дебиторской задолженности: в более новом МСФО 9 данная задолженность не относится в отдельную группу, классифицируется, как подлежащая отражению, по справедливой оценке, и как учитываемая по амортизированной стоимости. Но в данном случае организациям важно не забывать, что если на момент первоначального признания было принято решение учитывать данную задолженность по амортизированной стоимости, то затем необходимо будет рассчитать эффективный процент, по которому в дальнейшем нужно будет проводить последующую оценку этого актива [6].

Читайте так же:  Военный билет поступление вуз

По МСФО списание сомнительной, безнадежной суммы задолженности происходит за счет текущих расходов, а при случае их существенности — за счет созданного ранее резерва.

В ФСБУ организациям необходимо создавать резервы по сомнительным долгам только тогда, если определенная задолженность будет признана сомнительной. В пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержится указания о создании резерва по сомнительным долгам [2]. Так, организации следует подходить к созданию резерва по сомнительным долгам посредством анализа каждого контрагента, задолженность по которому организация находит сомнительной, и начислять резерв исходя из оценки возможности возврата данного долга.

В соответствии с ПБУ 4/99, показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности, отражаются в балансе и в приложении к нему в составе оборотных активов, за вычетом созданного резерва по сомнительным долгам [4].

По МСФО 1 в отчете о финансовом положении необходимо раскрывать такие статьи, как торговая и прочая дебиторская задолженность. В составе оборотных активов это сальдо по сч. «Счета к получению» за минусом суммы долгов, которые считаются безнадежными. Сумма созданного резерва по сомнительным долгам показывается в балансе как контр-активный счет.

Видео (кликните для воспроизведения).

На сегодняшний день выявлены существенные отличия в организации учета рассматриваемой задолженности в соответствии с МСФО и ФСБУ, а именно, в вопросах, которые касаются оценки, определения, требований по раскрытию информации в финансовой отчетности, создания резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с нормативными актами РФ оценка задолженности базируется на данных бухгалтерского учета, которые документально подтверждены. В случае крупной отсрочки платежа, признаваемая сумма задолженности не исправляется, что, в данном случае, не соответствует реальным денежным выгодам и потокам, получаемым компанией. Использование положений МСФО для оценки дебиторской задолженности как финансового актива позволяет выявить информацию, которая соответствует реальным рыночным условиям. Целью же образования показателей в учетно-аналитической системе компании является представление пользователям данной информации о финансовых результатах и финансовом положении, которая нужна для принятия ими правильных управленческих решений.

Источник: http://moluch.ru/archive/263/60908/

Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в международной практике

Верников Виталий Александрович , кандидат экономических наук, аудитор, практикующий бухгалтер,
преподаватель финансовых и бухгалтерских программ ИППК РУДН

    1. Международные стандарты финансового учета — International Financial Reporting Standards

2. Российские стандарты бухгалтерского учета — Russian standards of accounting.

3. Рассмотрение проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности —
the problem of bill receivable and bill payable accounting.

The problem of bill receivable and bill payable accounting is relevant both in Russian and in foreign accounting. In this question the basic features of bill receivable and bill payable accounting would be viewed according to International Financial Reporting Standards and compared with Russian standards of accounting.

Рассмотрение проблемы учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной как в российском так и в зарубежном бухгалтерском учете. В данном вопросе требуется рассмотрение основных особенностей учета дебиторской и кредиторской задолженности по международным стандартам финансового учета и отчетности (МСФО) и сравнить их с российскими стандартами бухгалтерского учета.

Если рассматривать международный бухгалтерский учёт то нужно отметить, что в МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженности. Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка».

К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты-раскрытия и представление информации».

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке». Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать: торговую дебиторскую задолженность, инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты, заемные активы.

Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность.

Выданные авансы или переплата по налогам, как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Но если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью, по сути, эти статьи относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции — «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе.

Кредиторская задолженность определяется, как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком».

Для признания дебиторской и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны, требуется одновременное соответствие следующим критериям.

1. существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);

2. стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.

В первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением (выпуском) финансового актива или обязательства. После первоначального признания дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по амортизируемой стоимости. Амортизируемой стоимостью понимается финансовый актив или обязательства, которые были определены при его первоначальном признании, суммы накопленной амортизации, за вычетом стоимости его погашения.

Если рассматривать синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей то он должен быть организован так, чтобы обеспечивать простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход. Для разработки аналитических процедур в целях МСФО важным моментом должно являться создание подробного плана счетов, который позволит легко формировать отчетность и необходимую информацию.

Читайте так же:  Порядок выплаты задолженности по алиментам

Рассмотрим порядок проведения инвентаризации расчетов и формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности (резерва сомнительным долгам) согласно международной практике.

В отличие от российских стандартов бухгалтерского учета цель инвентаризации по МСФО — это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, чтобы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом.

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов аудиторской организации.

В МСФО существует две основные формы актов сверки — положительная и отрицательная. В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской или кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной. В акте сверки положительной формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае. Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ есть похожий термин «резерв по сомнительным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности — способ приведения суммы задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. По методу «доля продаж» средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период. Согласно методу «по срокам возникновения» величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения. Этот способ в измененной форме предписывается ст. 266 НК РФ, определяющей право налогоплательщика создавать резервы по сомнительным долгам.

Способ формирования резерва по сомнительной задолженности описывается в пояснительной записке к финансовой отчетности и в учетной политике.

Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:

— определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

— начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;

— разделение дебиторской задолженности на несколько групп, в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ — резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Требования к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженности представлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому в балансе должны раскрываться статьи:

— обязательства по текущему налогу (налог на прибыль) торговая и прочая дебиторская задолженности;

— торговая и прочая кредиторская задолженности;

— финансовые обязательства (например, по лизингу);

Необходимо деление задолженности по срокам ее погашения на долгосрочную и краткосрочную.

В комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

— суммы по основным группам задолженности — торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

— сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

— описание кредитных и финансовых рисков;

— суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);
эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства [24, с.10].

Отсюда следует, что в учете расчетов с дебиторами и кредиторами по МСФО и по российским стандартам бухгалтерского учета есть ряд основных отличий: в вопросах определения и методов оценки, проведения инвентаризации, формирования актов сверок с контрагентами, создания резерва по сомнительным долгам («резерв под обесценение дебиторской задолженности»), требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

В целом, бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любой организации. В настоящее время организации самостоятельно разрабатывают и утверждают учетную политику, рабочий план счетов, графики документооборота, проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяют форму расчетов с контрагентами.


Источник: http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/781287.html

ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

международный ежемесячный научный журнал

Слугина С.В. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2015. — №4. — С. 31-33.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

С.В. Слугина , магистрант

Новосибирский государственный унив ерситет экономики и управления

(Россия, г . Новосибирск)

Аннотация . Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования компаний. Для выявления перспектив использования международных стандартов с целью определения основных преимуществ и направлений совершенствования системы учетно-аналитического обеспечения формирования и управления дебиторской задолженностью, автором проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Ключевые слова : дебиторская задолженность, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами , бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат п о обязательствам. Дебиторская задолженность является следствие м нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с таким и вопрос а м и как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации . Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании , если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того , чтобы минимизировать потери от не возврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.

Читайте так же:  Расчет больничного при увольнении работника

В с уществующи х в Российской Федерации нормативно-правовы х актах по бухгалтерскому учету не содерж и т ся определения понятия « дебиторск ая задолженност ь» . Кроме того, в Российских стандартах бухгалтерского учета нет единого положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего е ё учет. Поэтому вопросы, связанные с учетом дебиторской задолженности, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся положений по ведению бухгалтерско го учет а , суждений экономических субъектов и складывающейся практики.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) , так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторы – это физические и юридические лица, которые имею т задолженно сть перед данным предприятием. При этом д ебиторская задолженность возникает в случае, если денежные средства от покупателей не получены за оказанные услуги или проданные товары .

На сегодняшний день п ринципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам МСФО, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФ О и РСБУ представлена в таблице .

Таблица. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ

Общее понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке»

Понятие «финансового инструмента» и «финансового актива» не используется, а применяется более узкая категория – «финансовые вложения», не включающая в себя дебиторскую задолженность. Определение отсутствует.

Основные критерии признания актива

Величину выручки можно с надёжностью оценить и существует высокая вероятность получения экономической выгоды [1]

Признание дебиторской задолженности

На дату заключение договора или дату осуществления расчетов

На дату реализации (отгрузки) продукции (товаров, работ, услуг)

Методы оценки дебиторской задолженности

Первоначально оцениваются по справедливой стоимости с учетом прямых затрат по ее совершению. Затем оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента

Отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость)

Представление (отражение в балансе)

В составе оборотных активов как сальдо по счетам «Счета к получению» за вычетом суммы безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам приводится отдельно в балансе как контрактивный счет.

Отражается в балансе в составе оборотных активов с учетом периода ожидаемых поступлений, за вычетом резерва по сомнительным долгам .

Резервы по сомнительным долгам

Резерв начисляется для приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Руководство организации самостоятельно реша ет вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности [2] .

Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации. Предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Регламентируется НК РФ [3] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н [4] .

Инвентаризация дебиторской задолженности

Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату .

Представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности .

Стоит отметить, что важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определ ения долгосрочн ой величин ы безнадежной и сомнительной задолженностей [5] . Создав резерв, организация уменьшает налогооблагаемую прибыль, повышает качество отчетной информации, соблюдает принцип осмотрительности, представляя более точную оценку дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В российской и международной практике имеются разные подходы к степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности. Раскрытие информации в соответствии с международными стандартами сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов. Информация, отраженная в российском балансе представляет собой только конечную с умму дебиторской задолженности.

Т аким образом, п роведенн ое исследовани е позволя ет сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеют ся существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета . Однако , несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива , при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Библиографический с писок

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н // СПС « КонсультантПлюс »

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 // СПС « КонсультантПлюс »

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС « КонсультантПлюс ».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС « КонсультантПлюс »

5 Лейпи А. Р . Управление дебиторской задолженностью на предприятии: автореф . дис . … канд. экон . наук. – М., 2011. – 30 c .

Features of accounting receivables in accordance with RAS and IAS

SS Slugina , graduate student

Novosibirsk state university of economics and management

Abstract . Timely and competent organization of the accounts receivable is the basis for comp a nies functioning. In order to identify prospects of using international standards to determine the main strengths and improvement directions of accounting system and analytical support for fo r mation and management of receivables, the author made a comparative analysis of accounting r e ceivables in accordance with the International and Russian Accounting Standards.

Keywords : accounts receivable, Russian Accounting Standards, International Accounting Stan d ards, IAS .

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://economyandbusiness.ru/osobennosti-ucheta-debitorskoj-zadolzhennosti-v-sootvetstvii-s-rsbu-i-msfo

Рсбу дебиторская задолженность
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here