Как списать дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении

На этой странице предлагаем ознакомиться с полной информацией по теме: "Как списать дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении". Здесь собраны и структурированы тематические данные. При возникновении вопросов можно обратиться к дежурному юристу.

Как списать дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Письмо Минфина России от 1 ноября 2014 г. N 02-06-10/56150 О списании просроченной нереальной к взысканию дебиторской задолженности в бюджетном учете

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо по вопросу списания просроченной нереальной к взысканию дебиторской задолженности в бюджетном учете и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем, Департамент обращает внимание на следующее.

Отношения, связанные с прекращением права требования задолженности, образовавшейся в рамках действующего федерального законодательства (далее — задолженность), и (или) признания ее безнадежной к взысканию, регулируются соответствующим законодательством Российской Федерации, а также иными правовыми актами, принятыми во исполнение указанных законодательных актов.

Согласно статье 160.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации (Бюджетный Кодекс) начисление, учет и контроль, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, а также взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов относятся к полномочиям администратора доходов бюджета.

При этом согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), финансовые требования к плательщикам по исполнению платежей в бюджет для целей бухгалтерского (бюджетного) учета являются самостоятельным объектом учета.

Вместе с тем следует отметить, что на балансе подлежат отражению не все требования, вытекающие из законодательства Российской Федерации, а лишь те их них, которые относятся к активам.

В случае, если по результатам осуществления мер по взысканию задолженности, установлена невозможность поступления денежных средств в доход бюджета (поступления имущественных выгод), такая задолженность (нереальная к взысканию), согласно пункту 339 Инструкции об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкции N 157н), отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов (далее — счет 04).

При этом забалансовый учет задолженности, не являющейся активами (нереальной к взысканию задолженности), осуществляется в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (в течение пяти лет либо иного срока, установленного законодательством для возобновления взыскания).

Таким образом, если в ходе осуществления взыскания администратором установлена невозможность предъявления требований к должнику, в том числе в связи с его отсутствием (ликвидация юридического лица, смерть должника и т.д.), задолженность указанного должника, ввиду невозможности возобновления ее взыскания, может быть списана учреждением со счета 04.

Согласно пункту 34 Инструкции N 157н принятие активов к учету, а также их выбытие, в том числе в результате принятия решения об их списании, если иное не установлено указанной Инструкцией, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

В соответствии с пунктом 2 Закона N 402-ФЗ и пунктом 6 Инструкции N 157н, к компетенции учреждения относится урегулирование в рамках своей учетной политики порядка списания задолженности ввиду невозможности ее взыскания.

Учитывая изложенное, администратор доходов бюджета, обладающий в соответствии с Бюджетным Кодексом полномочиями по взысканию задолженности, в том числе при принятия решения о прекращении взыскания задолженности ввиду невозможности ее взыскания, вправе списать указанную задолженность со счета 04 в соответствии с порядком, утвержденных актами в рамках формирования своей учетной политики и (или) определяющих порядок администрирования доходов.

В то же время, обращаем внимание, что отмена постановления о назначении административного штрафа является основанием для корректировки ранее начисленных доходов, а не для списания задолженности.

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии С.В. Сивец

Обзор документа

Рассмотрен вопрос о списании просроченной нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в бюджетном учете.

Согласно БК РФ администратор доходов уполномочен начислять, учитывать и контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность поступления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, а также взыскивать задолженность.

Если установлена невозможность поступления средств, то такая задолженность (нереальная ко взысканию), отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При этом забалансовый учет задолженности, не являющейся активами (нереальной ко взысканию), производится для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должников (в течение 5 лет либо иного срока, определенного для возобновления взыскания).

Таким образом, если администратор установил невозможность предъявления требований к должнику, в т. ч. в связи с его отсутствием (ликвидация, смерть и т. д.), то его задолженность может быть списана учреждением со счета 04. При этом допускается применять порядок, утвержденный в рамках формирования своей учетной политики и (или) акты, определяющие процедуру администрирования доходов.

Отмечено, что отмена постановления о назначении административного штрафа является основанием для корректировки ранее начисленных доходов, а не для списания задолженности.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70739992/

Как списать дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении

Подскажите, пожалуйста, как правильно списать дебиторскую задолженность (проводки) в бюджетном учреждении, если контрагент ликвидирован? И какие подтверждающие документы необходимо приложить?

Для признания задолженности безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской руководствуются нормами гражданского законодательства.

Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам.

При ликвидации юридического лица требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности его имущества, считаются погашенными (п. 6 ст. 64 ГК РФ). Таким образом, ликвидация организации прекращает обязательства должника. Следовательно, сумму задолженности можно считать безнадежной.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ.

Обычно для обоснованного списания дебиторской задолженности предпринимаются следующие шаги:

    • проводится инвентаризация расчетов;
    • выявляется дебиторская задолженность;
    • бухгалтерия готовит докладную записку на имя руководителя с предложением списать дебиторскую задолженность; в записке указывается контрагент, основание возникновения задолженности, дата возникновения задолженности, сумма задолженности, перечень мероприятий, которые были предприняты для взыскания задолженности, документы, подтверждающие принятие мер к взысканию задолженности;
    • на основании предоставленной докладной записки руководитель дает распоряжение о списании дебиторской задолженности; любое списание дебиторской задолженности следует считать ущербом учреждению, поэтому в соответствии со ст. 247 Трудового кодекса РФ руководитель обязан произвести служебное расследование с целью определения размера ущерба и выявления виновного.
Читайте так же:  Банк увеличил взятую кредит сумму

Известны случаи из практики, когда по результатам контрольно-ревизионной проверки бухгалтерам было предписано возместить ущерб от списанной дебиторской задолженности, потому что бухгалтеры не предпринимали никаких мер ко взысканию задолженности и не информировали руководителя о задолженности.

В вопросе не указано, на каком основании образовалась дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность может образоваться как при получении дохода, так и при осуществлении расходов. Не все возможные виды дебиторской задолженности описаны в Инструкции Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н. Обращаем ваше внимание, что в случае списания задолженности за счет расходов (согласно нормам Инструкции № 174н) такие расходы не подлежат включению в себестоимость, то есть недопустимо списание задолженности в дебет счетов 010900000.

Источник: http://its.1c.ru/db/content/budquest/src/20.02.2015_%E7%E0%E4%EE%EB%E6%E5%ED%ED%EE%F1%F2%FC%20%EB%E8%EA%E2%20%EA%EE%ED%F2%F0%E0%E3%E5%ED%F2%E0.htm

Как списать безнадежный долг (дебиторскую задолженность) в налоговом учете?

19.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

При ОСН любой долг перед вашей организацией признается безнадежным, т.е. нереальным ко взысканию, и списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из следующих событий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;
  • организация-должник ликвидирована;
  • организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);
  • судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.
Кроме того, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).
Списание безнадежного долга оформляется следующими документами:

  • актом инвентаризации расчетов (форма N ИНВ-17);
  • приказом руководителя.

Сумма списываемого безнадежного долга, включая НДС (Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596):

  • если организация не создает резерв по сомнительным долгам, — включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • если организация создает резерв по сомнительным долгам, — списывается за счет резерва (даже если сумма этого долга не учитывалась при расчете отчислений в резерв) (Письмо Минфина от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). То есть во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.

При списании безнадежного долга в виде аванса, перечисленного поставщику (подрядчику, исполнителю), НДС, ранее принятый к вычету, надо восстановить, и списать в расходы всю сумму долга, включая НДС (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-07-11/69652, от 11.04.2014 N 03-07-11/16527).
При УСН дебиторская задолженность, признанная безнадежной, т.е. нереальной ко взысканию, не учитывается ни в расходах, ни в доходах. При этом не имеет значения, чей долг признан безнадежным:

  • покупателя по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);
  • поставщика по отгрузке оплаченных авансом товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);
  • заемщика по возврату займа и уплате процентов.

Еще по теме:

Любая коммерческая деятельность связана с финансовым риском. Ситуации, в которых контрагенты по сделке являются неспособными выполнить свои договорные обязательства, встречаются довольно часто. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной ко взысканию установлены п.2 ст.266 НК. Ключевыми аспектами признания задолженности безнадежной являются сроки ее образования, а также обстоятельства, свидетельствующие о том, что задолженность не будет взыскана способами, установленными законодательством.

Можно ли списать дебиторскую задолженность, основываясь только на сроках ее образования? Законодательство не дает такой возможности, поскольку для ее взыскания должен либо пройти срок исковой давности для судебного взыскания, либо невозможность ее взыскания должна быть подтверждена актом судебного пристава о невозможности взыскания, фактом ликвидации организации-должника и т.п.

Если ваша компания имеет безнадежные долги, как списать их правильно – один из наиболее актуальных вопросов бухгалтерского учета. О том, как списать безнадежную дебиторскую задолженность, указано в ключевых документах по формированию резерва по сомнительным долгам и порядке списания за его счет сумм, признанных безнадежными ко взысканию:

  • Налоговом кодексе РФ;
  • Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н от 29.07.1998 г.;
  • Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г. и др.

Как списать правильно дебиторскую задолженность? Для списания данной задолженности организация формирует специальный резерв по сомнительным долгам. Бухучет резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63. При списании сумм в пополнение резерва делается запись по кредиту счета 63 и по дебету счета 91.

Как списать дебиторскую задолженность

Для того, чтобы списать за счет резерва суммы безнадежной ко взысканию задолженности, она должна быть признана таковой. Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной, могут быть:

  • истечение срока исковой давности;
  • иные случаи, делающие задолженность нереальной для взыскания. Такими случаями могут быть: ликвидация организации-должника, получение акта судебного исполнителя о невозможности взыскания и т.п.

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Существует ошибочное мнение, что списание «дебиторки» за счет средств резерва возможно только по истечении срока исковой давности для ее взыскания. Это утверждение в корне неверно, поскольку законодательство предоставляет возможность списать такую задолженность при возникновении обстоятельств, прямо свидетельствующих о том, что она не сможет быть взыскана. Например, такими обстоятельствами могут быть признаны:

  • невозможность исполнить обязательство по не зависящим от воли сторон причинам согласно ст. 416 ГК (стихийные бедствия, теракты, военные действия и т.п.;
  • издание акта государственного органа (ст. 417 ГК);
  • ликвидация организации-должника или смерть должника — физического лица (ст. 418-419 ГК) и пр.

Невозможность взыскания может быть также подтверждена актом судебного пристава о прекращении исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю.

Как списать дебиторскую задолженность – проводки

Факт образования дебиторской задолженности должен подтверждаться документально. Сумма задолженности отражается в акте, составленном по результатам инвентаризации. К акту прилагаются документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Для списания задолженности издается приказ (распоряжение) руководителя организации (п.77 Положения по ведению бухучета).

Читайте так же:  Можно ли пройти санминимум без медосмотра

Как списать просроченную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной? Сумма такой задолженности списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам. Данная операция отражается в бухучете следующими проводками:

  • Д 63, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности за счет резерва;
  • Д 91-2, К 62 (58-3, 76, 60…) – списание дебиторской задолженности при недостаточности средств сформированного резерва (отражается разница).

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-spisat-beznadezhnyj-dolg-debitorskuyu-zadolzhennost-v-nalogovom-uchete/

Списание дебиторки в бюджетном учреждении

Дебиторская задолженность, её величина — один из показателей успешности ведения деятельности определенного рода.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Но нередко возникают ситуации, когда дебиторская задолженность становится попросту невозвратной. В таком случае допускается списание таковой, но только лишь при выполнении целого ряда самых разных требований.

Какие должны быть причины

Под дебиторской задолженностью подразумевается долг перед предприятием. Соответственно, отсутствие задолженностей характеризует предприятие только с положительной стороны.

Необходимо будет обязательно периодически осуществлять анализ задолженности данного типа. Это один из самых важных показателей успеха ведения коммерческой деятельности.

Но нередко возникают ситуации, когда долг по какой-то причине становится попросту невозвратным. В таком ситуации одним из решений является списание такового. Но процесс данный имеет свои тонкости, нюансы.

Со всеми ними лучше разобраться предварительно. Причем понадобится не только оформить обширный ряд документов, обосновывающих списание, отражающих данный процесс. Одним из основополагающих факторов является также наличие оснований для списания.

Так как выполнение данного требования строго обязательно. Какие-либо альтернативы попросту отсутствуют.

В случае же если данное требование выполнено не будет, списание дебиторской задолженности выполнено просто так — налоговая служба имеет право наложить на учреждение достаточно существенный штраф.

Причем долг такого типа может возникнуть не только в частном предприятии, но также в бюджетном. Основания для списания дебиторской задолженности будут стандартными.

Сам вопрос признания конкретной дебиторской задолженности подлежащей списанию отражен в п.2 ст.№266 НК РФ.

Данный нормативно-правовой документ включает в себя следующие основания:

  • истек установленный срок исковой давности (согласно ст.№196 ГК РФ);
  • само обязательно прекращено автоматически в силу невозможности выполнения такового (ст.№416 ГК РФ);
  • выпущен соответствующий акт государственного органа по допустимости списания долга как убытка (ст.№417 ГК РФ);
  • имеет место ликвидация конкретной организации (вопрос освещается в ст.№417 ГК РФ).

Причем непосредственно в бухгалтерской отчетности отсутствует таковое понятие, как невозвратный долг. В то же время возможно согласно законодательству отнести таковые дебиторские долги к «прочим расходам».

Имеется специальный алгоритм списания таковых задолженностей. Процесс данный имеет ряд тонкостей, особенностей. Важно соблюдать стандартный порядок. Так как в противном случае могут возникнуть разнообразные сложности с контролирующими организациями.

Порядок

Сама процедура списания дебиторской задолженности в отчетности бюджетного учреждения зависит от одного важного фактора — есть ли специальный резерв по сомнительным долгам.

Именно от этого зависит сам процесс отражения соответствующей процедуры в бухгалтерской отчетности, алгоритм использования проводок.

Если сам долг равен или же более имеющегося соответствующего резерва, то при наличии разницу необходимо будет отнести таковую в счет прочих расходов:

В определенных случаях могут использоваться некоторые другие проводки. Например, счет 76. Основанием для отражения проводки служит резерв по сомнительным долгам. Причем сам списанный долг в течение последующих 5 лет необходимо будет учитывать по дебету счета 007 в полной сумме.

И только лишь после того, как данный период окончится, списание можно будет осуществить окончательно. Отдельным случаем является ситуация, когда предприятие по какой-то причине резерв не создавало.

В таком случае проводки будут выглядеть несколько по другому:

ДТ 91.2, КТ 62 (также может использоваться какой-либо другой учет для дебиторской задолженности) списаны все расходы нереальные
ДТ 007 вся списанная задолженность должным образом учтена за балансом

При этом устанавливается срок хранения документов, которые имеют непосредственное отношение к дебиторской задолженности. Он составляет не менее чем 5 лет.

После истечение данного периода времени нужно будет все документы уничтожить установленным способом, с использованием специального акта ликвидации.

Отдельным моментом является отражение списания дебиторской задолженности в налоговой отчетности. При этом списание также осуществляется в счет внереализационных расходов.

При этом таковой признается датой самого раннего события:

  • истек установленный законом срок исковой давности;
  • в реестре юридических лиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • имеются документы от судебных приставов.

Документы

Важно помнить о необходимости формировать ряд документов, которые требуются при осуществлении списания дебиторской задолженности. В первую очередь понадобится составить специальный приказ по поводу о инвентаризации долга.

Далее, после выполнения соответствующей процедуры, нужно будет в обязательном порядке занести все данные в форму ИНВ-17. Формат данного документа определен законодательно.

Далее издается специальный приказ о ликвидации конкретного долга учреждения — документ должен быть завизировать руководителем.

Основанием для составления такового приказа являются:

  • акт инвентаризации;
  • бухгалтерская справка.

В обозначенных выше документов потребуется указать точный размер задолженности, а также указать причины, по которым конкретная задолженность стала невозвратной. Потребуется указать ссылку на номер, а также дату акта инвентаризации.

Важно учесть, что подобные списанные дебиторские долги проверяются особенно тщательно налоговыми службами. Потому оптимальным решением будет приложить к стандартному обязательному перечню документов некоторые дополнительные.

Они должны снимать вопросы по поводу возникновения факта списания задолженностей. В перечень таковых дополнительных документов возможно будет включить следующее:

  • договоры;
  • накладные;
  • акты оказания услуг;
  • счета;
  • основания для признания конкретного долга невозможным к возврату (выписка из ЕГРЮЛ).

К вопросу документального оформления стоит отнестись максимально серьезно. Так как нередко возникают самые разные сложности с проверками именно из-за банальной нехватки постановления от судебных приставов. К документальной стороне вопроса нужно будет подойти очень внимательно.

Сроки

Установлены определенные сроки для хранения данных по поводу списанных дебиторских долгов.

Вопрос данный определяется законодательно, потому таковые сроки необходимо будет обязательно соблюдать:

  • в налоговой отчетности необходимо хранить все документы, данные не менее 4 лет;
  • в бухгалтерской отчетности данный период времени увеличен до 5 лет.

Важно учитывать, что законодательство ежегодно изменяется. Потому следует внимательно следить за всеми его правками. Нередко всевозможные конфликтные ситуации возникают из-за неосведомленности бухгалтера.

Что такое оборачиваемость дебиторской задолженности, .

Списание просроченной дебиторской задолженности в бюджетном учреждении

К бюджетным учреждениям применяются стандартные законодательные нормы. Причем как касательно бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

Именно поэтому перечень необходимых документов, а также процедура отражения в отчетности списанных долгов полностью стандартна. Касается этот как обычных муниципальных предприятий, так и государственных компаний, корпораций.

Нюансы

Существует ряд нюансов, связанных со списанием задолженностей в бюджетном учреждении. К таковым относится следующее:

  • требуется подготовить обязательный перечень документов и хранить их после списания определенный срок;
  • обязательно формируется специальная налоговая и бухгалтерская отчетность;
  • при наличии ошибок велика вероятность назначения камеральной, иной проверки со стороны налоговых органов.
Читайте так же:  Через сколько дисциплинарные взыскания
Видео (кликните для воспроизведения).

Сегодня списание задолженности с бюджетном учреждении — сложный процесс, связанные с целым рядом самых разных тонкостей.

При отсутствии у бухгалтера соответствующего опыта лучшим решением будет предварительно получить консультацию юриста. Таким образом возможно будет избежать допущения типичных ошибок, нарушения законодательных норм.

Про состав дебиторской задолженности читайте здесь.

Как составить приказ о списании дебиторской задолженности, рассказывается на этой странице.

Источник: http://finbox.ru/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-v-bjudzhetnom-uchrezhdenii/

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

  • данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
  • письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Читайте так же:  Взять кредит займ на карту

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

  • договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
  • накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
  • платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.
  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Бюджетный кодекс РФ.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
  4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
  5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
  6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
  7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
  8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.

Источник: http://www.garant.ru/article/275532/

Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете

«Бухучет в здравоохранении», 2012, N 1

Определение дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся организации от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

На практике возникают ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно взыскать, и в этом случае применяется процедура ее списания.

В соответствии с п. 120 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н), по правилам бухгалтерского учета списать с баланса бюджетного учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Задолженность можно классифицировать как нереальную к взысканию в случаях, если выполняется одно из следующих условий:

  • истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));
  • обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
  • обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).

Необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований.

Возможность списания задолженности перед федеральным бюджетом

Порядок списания задолженности перед федеральным бюджетом регламентирован Приказом Минфина России от 02.08.2007 N 68н «Об утверждении Порядка списания и восстановления в учете задолженности по денежным обязательствам перед федеральным бюджетом (Российской Федерацией)». Согласно п. 3 вышеупомянутого Порядка списанию с учета в соответствии с настоящим Порядком подлежит задолженность:

а) должников, ликвидированных в установленном законом порядке (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного должника возложено на другое лицо);

б) по обязательствам (в том числе вытекающим из договора поручительства, государственной, муниципальной и банковской гарантии), прекратившимся по другим основаниям, установленным законом, иными правовыми актами или договором (за исключением случаев прекращения обязательства новацией, прощением долга, отступным, зачетом или исполнением);

в) по требованиям, которые в соответствии с законом считаются погашенными;

г) по обязательствам (сделкам), признанным судом:

  • недействительными;
  • исполненными (погашенными);
  • невозникшими (незаключенными);
  • оформленными поддельными (подложными, ложными, фальшивыми, фиктивными, сфабрикованными, сфальсифицированными) документами;
  • совершенными не существовавшими на момент совершения сделки (в том числе вымышленными, мнимыми, фиктивными) лицами, подставными, неустановленными, неизвестными лицами, лицами, действовавшими от их имени, а также иными лицами, не обладавшими на момент совершения сделки необходимой правоспособностью (полномочиями).

В бюджетном учете основанием для списания с балансового учета дебиторской задолженности как нереальной к взысканию могут служить:

  • акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0317015);
  • акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);
  • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами (ф. 0504089);
  • решение инвентаризационной комиссии;
  • обоснование списания дебиторской задолженности и распоряжение (приказ) руководителя учреждения.

Отражение нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности

Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании подтверждающих документов отражается:

  1. в части задолженности по доходам:

Дебет X 401 10 173 «Доходы текущего финансового года»

Кредит X 205 XX 660 «Уменьшение расчетов по доходам»;

  1. в части задолженности по расходам:

Дебет X 401 20 273 «Расходы текущего финансового года»

Кредит X 206 XX 660 «Уменьшение расчетов по выданным авансам».

Одновременно производится бухгалтерская запись:

Дебет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списанная с баланса дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).

Счет 04 предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания в порядке, установленном законодательством, нереальной ко взысканию, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников.

Учет на забалансовом счете ведется по следующей схеме. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в порядке и в сроки, установленные в соответствии с положениями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и правил учетной политики учреждения исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

Читайте так же:  Госуслуги невыплата заработной платы

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений вышеуказанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому должнику с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания (п. 340 Инструкции N 157н).

Налогообложение безнадежных долгов

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если вышеуказанные убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, приносящей доход.

В противном случае убытки в сумме безнадежных долгов не включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, если убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, не связанной с получением дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Пример. У медицинского учреждения возникла дебиторская задолженность в связи с недопоставкой медицинского оборудования поставщиком ООО «МедТорг». Сумма по договору поставки медицинского оборудования за счет бюджетных средств составила 750 000 руб.

По условиям договора был перечислен аванс в размере 30% в сумме 225 000 руб. Поставщик частично поставил медицинское оборудование на сумму 152 220 руб. (в том числе НДС). Организация-поставщик была признана банкротом, и задолженность перед медицинским учреждением не была погашена. В результате процедуры банкротства было вынесено решение суда о невозможности удовлетворения требований медицинского учреждения из-за недостаточности имущества обанкротившегося поставщика.

По рассмотренному примеру в бюджетном учете делаются следующие записи.

  1. Аванс в размере 30% перечислен поставщику по договору поставки за медицинское оборудование:

Дебет 1 206 31 560 «Увеличение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

Кредит 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по основным средствам»

  • 225 000 руб.
  1. Частично получено медицинское оборудование от поставщика:

Дебет 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства»

Кредит 1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

  • 152 220 руб.
  1. Произведен зачет ранее перечисленного аванса на приобретение медицинского оборудования:

Дебет 1 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

  • 152 220 руб.
  1. Списание нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности на основании акта инвентаризации расчетов, решения суда, приказа руководителя и решения инвентаризационной комиссии:

Дебет 1 401 20 273 «Расходы текущего финансового года»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

  • 72 780 руб. = (225 000 — 152 220).
  1. Принятие списанной нереальной к взысканию дебиторской задолженности на забалансовый учет:

Дебет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

На практике встречается ситуация, при которой дебиторская задолженность числится на балансе учреждения и не имеется достаточных оснований для ее списания. В этом случае ее списание возможно только по истечении срока исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании вышеуказанного срока.

Следует отметить, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Пример (продолжение). Допустим, ООО «МедТорг» — поставщик медицинского оборудования — не был признан банкротом по решению суда. В связи с экономическим кризисом он стал неплатежеспособным, и руководство ООО «МедТорг» продало бизнес со всеми активами и обязательствами крупному поставщику «МедКомп». В этом случае медицинское учреждение предъявляет требования по задолженности к правопреемнику бывшего поставщика, то есть к компании «МедКомп». Срок исковой давности не изменяется и определяется на основании договора с ООО «МедТорг».

В течение срока исковой давности дебиторская задолженность может быть погашена. В этом случае, если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета.

В бюджетном учете делаются следующие бухгалтерские записи.

  1. Поступление на счет учреждения дебиторской задолженности:

Дебет X 304 05 XXX, X 201 11 510, X 201 21 510 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»

Кредит X 206 XX 660 «Расчеты по выданным авансам».

  1. Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов:

Дебет X 304 04 100 «Внутриведомственные расчеты по доходам»

Кредит X 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

  1. Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет X 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит X 304 05 XXX, X 201 11 610, X 201 21 610 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации».

Пример (продолжение). По истечении года со дня начала исчисления исковой давности на лицевой счет в органе Федерального казначейства поступили денежные средства от компании «МедКомп» в размере 72 780 руб. как возврат по договору поставки медицинского оборудования. В этом случае в бюджетном учете будут произведены следующие записи.

  1. Поступление денежных средств на лицевой счет в качестве возврата по договору поставки:

Дебет 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств»

Кредит 1 206 31 660 «Уменьшение расчетов по авансам по приобретению основных средств»

  • 72 780 руб.
  1. Начислена сумма дебиторской задолженности по возврату в доход бюджета:

Дебет 1 401 01 130 «Внутриведомственные расчеты по доходам»

Кредит 1 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

  • 72 780 руб.
  1. Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности:

Дебет 1 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/5450-spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti-byudzhetnom-uchete

Как списать дебиторскую задолженность в бюджетном учреждении
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here